执业问题分析 | 如何识别和评估商誉舞弊风险？

主要观点总结

本文主要探讨了注册会计师在审计商誉相关项目时如何识别和评估舞弊风险，以及如何复核管理层作出的会计估计是否存在偏向。文章以C注册会计师在审计上市公司N公司的商誉减值测试为例，详细分析了注册会计师应如何保持职业怀疑，并设计和实施适当的审计程序来应对可能存在的舞弊风险。

关键观点总结

关键观点1: 注册会计师在审计商誉相关项目时面临的挑战

由于财务报表中的某些项目（如商誉）无法精确计量，只能进行估计，这使得注册会计师在审计过程中面临重大错报风险。特别是在识别和评估管理层作出的会计估计是否存在偏向时，需要注册会计师保持高度警惕。

关键观点2: 注册会计师应如何评价管理层的会计估计

注册会计师应当评价管理层在作出会计估计时的判断和决策，判断是否存在管理层偏向。例如，对于管理层以前年度对商誉减值评估相关的预测数据准确率较低的情况，注册会计师应当关注管理层的预测数据、关键假设的变更以及管理层的不同判断是否偏向于对管理层考核有利的方面等。

关键观点3: 注册会计师应保持职业怀疑

职业怀疑是注册会计师在审计过程中的重要思维状态，有助于识别管理层的偏向和舞弊风险。注册会计师需要在整个审计过程中保持职业怀疑，并在工作底稿中记录相应的审计程序、取得的证据及判断。